보 도 자 료
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이 자료는 11월 17일 (조)간부터 취급하여 주시기 바랍니다. |
제목: `97 외부감사법인 감사의견 분석
주요내용
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주식회사의외부감사에관한법률에 의한 외부감사대상회사(1997년 1월∼12월 결산법인으로서 직전 사업연도말 현재 자산총액이 60억원 이상인 주식회사)로서 증권선물위원회에 제출된 7,194개사의 개별감사보고서와 484개사의 연결감사보고서에 대한 감사의견 현황 |
자료생산처 : 증권감독원 회계관리국
기업회계2과 (☎3771- 5703, 5704, 5685, 5688)
`97 외부감사법인 감사의견 분석
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(증권감독원 회계관리국, `98.11.17.)
Ⅰ. 의견분석 목적
- 증권감독원은 회계정보의 신뢰성 제고를 위하여 외부감사대상회사의 회계와 감사제도에 대한 관리업무를 수행하고 있는 바, 감사보고서에는 이러한 업무의 결과가 집약되어 있음
- 이러한 감사보고서에 대하여 매년 감사의견을 분석하는 목적은 회사 경영자들의 회계기준준수 현황과 감사보고서의 회계정보제공 현황을 파악·분석함으로써
① 회계 및 외부감사에 관한 기본 통계자료를 확보·관리하고
② 학계의 회계와 감사제도에 관한 연구기초자료로 활용케 하며
③ 회계 및 감사제도 발전을 위한 정책자료를 확보하는 데 있음
Ⅱ. 개별감사보고서의 감사의견 현황분석
1. 대상회사 현황
- 감사보고서 제출현황
(단위 : 사)
`95 `96 `97
개별감사보고서 6,875 7,643 7,194
o 외감법에 의한 개별감사보고서 제출회사의 수가 매년 증가해 오다가 `97회계연도의 경우 최초로 감소함(`96년 대비 449사, 5.9%)
2. 전반적인 의견 현황
1) 전년대비 적정의견 비율의 감소
- 적정의견비율이 감소하고(87.1% → 86.0%), 한정·부적정의견 및 의견거절 비율은 다소 증가하였으며, 상장법인인 경우 적정의견의 감소폭이 더 크게 나타남(3.8% : 97.2% → 93.4%)
o 이는 경기침체에 따른 손익조정등의 부적절한 회계처리가 증가하였고, 이에 대한 감사인의 감사가 상장법인의 경우에는 더욱 엄격하게 실시된 때문으로 판단됨
- 12월결산 상장법인의 적정의견비율이 전년대비 3.8% 감소하기는 하였으나 외부감사대상회사의 전체평균 보다 7∼10% 높게 나타남
o 이는 상장법인의 경우 부실감사에 대한 책임강화, 엄격한 감리실시 등으로 적정 회계처리에 대한 인식이 제고되었기 때문인 것으로 판단됨
* 연도별 감사의견 현황 *
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(단위:사, %임)
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`96 |
`97 |
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회사수 |
비 율 |
회사수 |
비 율 |
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적 정 의견 |
6,660(547) |
87.1 (97.2) |
6,186(493) |
86.0 (93.4) |
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한 정 의견 |
899 (13) |
11.8 (2.3) |
881 (31) |
12.3 (5.9) |
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부적정의견 |
13 (-) |
0.2 (-) |
38 (1) |
0.5 (0.2) |
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의 견 거절 |
71 (3) |
0.9 (0.5) |
89 (3) |
1.2 (0.5) |
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계 |
7,643(563) |
100.0(100.0) |
7,194(528) |
100.0(100.0) |
주: ( )는 12월 결산 상장회사임
2) 감사인지정제도를 통한 회계처리 개선
- 감사인지정회사의 적정의견비율이 자유수임회사에 비해 전년도와 같이 높게 나타남
o 이는 감사인지정제도에 의한 감사인의 독립성 강화로 인하여 회사의 회계처리 개선의 효과가 지속되고 있는 때문으로 보임.
* 감사인지정회사와 자유수임회사의 연도별 감사의견 현황 *
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(단위 : 사, ( )안은 %)
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と96 |
と97 |
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지 정 |
자 유 |
지 정 |
자 유 |
|
|
적정의견 |
287 (93.2) |
6,373 (86.9) |
211 (90.6) |
5,975 (85.8) |
|
한정의견 |
20 ( 6.5) |
879 (12.0) |
20 (8.6) |
861 (12.4) |
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부적정의견 |
- (-) |
13 (0.2) |
1 (0.4) |
37 (0.5) |
|
의견거절 |
1 (0.3) |
70 (0.9) |
1 (0.4) |
88 (1.3) |
|
계 |
308(100.0) |
7,335(100.0) |
233(100.0) |
6,961(100.0) |
3) 외부감사제도를 통한 회계정보 공시 개선
- 계속감사회사의 적정의견비율이 초도감사회사에 비해 10∼11% 높게 나타남
o 이는 외부감사인의 회계처리지도기능에 의한 회사의 회계처리 및 정보공시 개선 효과가 지속되고 있는 때문으로 보임
* 계속감사회사와 초도감사회사와의 연도별 감사의견 비교 *
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(단위 : 사, ( )안은 %)
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と96 |
と97 |
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초도감사회사 |
계속감사회사 |
초도감사회사 |
계속감사회사 |
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적 정 의 견
한 정 의 견
부 적 정 의 견
의 견 거 절
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984(78.7)
240(19.2)
4 (0.3)
23 (1.8)
|
5,676(88.8)
659(10.3)
9 (0.1)
48 (0.8) |
941(76.7)
239(19.5)
12 (1.0)
35 (2.8) |
5,245(87.9)
642(10.8)
26 (0.4)
54 (0.9) |
|
계 |
1,251(100.0) |
6,392(100.0) |
1,227(100.0) |
5,967(100.0) |
4) 국제적 수준 대비 상장법인 회계처리의 지속적 개선 필요
* 상장법인 적정의견의 국제적 비교*
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`95 |
`96 |
`97 |
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미 국(주1) |
100.0% |
100.0% |
100.0% |
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일 본(주2) |
100.0% |
100.0% |
100.0% |
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한 국 |
95.9% |
97.2% |
93.4% |
(주1) 자료 : AICPA, Accounting Trends & Techniques, 51st ed. 1997, pp 565 (600사 표본선정)
(주2) 자료 : 동경증권거래소, 증권, 1997.10. (일본과 한국은 감사의견의 분류방식이 상이하므로 실질내용기준으로 분류함)
- 선진국의 경우 상장법인이 회계기준을 위배하여 재무정보를 공시한다는 것은 생각하기 어려운 것임에 비해, 우리나라는 아직 회계기준 위배로 적정의견을 받지 못하는 회사가 6.6% ∼ 2.8% 상존하고 있음
- 이는 부실감사로 적정의견을 표시했을 가능성까지 고려한다면, 우리나라 회계정보의 신뢰성의 수준을 보여주는 것으로 판단되며
- 상장법인의 회계처리 및 적정공시 개선을 위한 정책적 노력이 계속 필요함을 보여 주는 것임
3. 한정의견 사유분석
1) 감사범위 제한으로 인한 한정의견 비율이 증가함
- 전반적으로 한정의견 비율이 높아지는 가운데 기업회계기준 위배로 한정의견을 받은 비율이 감소하고 있고(87.6% → 84.3%), 감사범위제한으로 한정의견을 받은 비율은 증가하고 있음(12.4% → 15.7%)
o 이는 회사의 부도등으로 정상적인 감사업무를 수행할 수 없었던 경제상황을 반영하는 것으로 보임
* 한정의견 사유의 연도별 현황 *
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`96 |
`97 |
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기업회계기준 위배 감 사 범 위 제한 |
809건 115건 |
753건 140건 |
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지 적 건 수 |
924건 |
893건 |
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회 사 수 |
(899사) |
(881사) |
주: 동일유형내 중복된 지적사항은 하나의 유형으로 봄.
2) 이익 부풀리기를 위한 기업회계기준 위배가 주류를 이루고 있음
- 한정의견을 받은 회사 753사중 84.7%인 638사가 당기순이익을 증가시키는 방향으로 기업회계기준을 위배하여 회계처리하였음
- 기업회계기준 위배내용을 항목별로 보면 감가상각비(44.9%), 대손상각비(15.7%), 퇴직급여(13.5%), 투자자산평가(6.5%), 기타(19.4%) 등으로 나타나고 있음
4. 부적정·의견거절 사유분석
- 부적정의견은 기업회계기준위배로 인한 영향이 중요한 경우에 표명되는 것인 바, 감가상각비 과소계상과 대손상각비 과소계상, 재고자산의 과대계상의 내용이 대부분을 차지함.
- 의견거절은 회계기록 미비 및 재고자산 실사불능등의 사유로 인한 것이 대부분이며, 경기침체에 따른 부도증가를 반영하는 것으로 보임
* 연도별 부적정て의견거절 현황 *
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(단위 : 사)
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と95 |
と96 |
と97 |
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부 적 정 의 견 (감가상각비 과소계상) (대손상각비 과소계상) (재고자산 과대계상) (기 타) |
10 (5) (-) (-) (5) |
13 (6) (2) (-) (5) |
38 (20) (11) (1) (6) |
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의 견 거 절 (회계기록 미비등으로 인한 감사범위제한) |
46
(46) |
71
(71) |
89
(89) |
5. 특기사항 분석
1) 특수관계자와의 거래
- 특수관계자와의 거래내용 기재가 전체 특기사항 6,892건중 2,069건을 차지(30.0%)하게 되는 바, 이는 기업의 내부거래에 대한 사회적 비판이 높아짐에 따라 감사인들이 내부거래의 적정공시를 중요시하고 있음을 보여주는 것임.
2) 계속기업으로서의 불확실성
- 1997년에는 외환위기등 경제위기로 인한 경제상황의 불확실성 및 계속기업으로서의 존속이 의문시 되는 경우 그 내용에 관한 특기사항이 전체 특기사항의 36.2%로써 대부분을 차지함
3) 중요한 회계처리방법의 변경
- 정당한 이유로 회계처리방법을 변경한 회사는 678사로, 이 중 이익이 증가된 회사는 521건, 이익이 감소된 회사는 144사이며, 당기순이익에 영향이 없는 회사는 13사임.
o 회계처리방법의 변경내용은 감가상각방법과 외화자산·부채평가방법 변경이 그 대부분을 차지함. 특히 종전에 장기외화자산·부채평가손익을 자본조정에 반영할 수 있도록 하던 것을 '97년 12월 24일 이연자산·이연부채로 처리할 수 있도록 기업회계기준을 개정함에 따라 외화자산·부채평가손익의 처리방법을 변경한 회사가 423개사에 달함.
Ⅲ. 연결감사보고서의 감사의견 현황분석
1. 대상회사 현황
- 감사보고서 제출현황
(단위 : 사)
`95 `96 `97
연결감사보고서 400 465 484
- 개별 외부감사대상회사는 전년도에 비해 감소(`96 : 7,643사 → `97 : 7,194사)하였으나 연결재무제표 작성회사는 484사로 전년도에 비해 4.1%(19사) 증가하였음
o 이는 우리나라 회사들이 관계회사에 대한 투자를 통해서 성장하는 경향이 많음을 보여주는 것이며
o 따라서 연결재무정보의 신뢰성 제고가 향후 중요한 과제가 될 것으로 판단됨
2. 감사의견 현황
- 적정의견비율이 86.8%로서 전년도(88.4%)에 비해 다소 감소하였는 바, 이는 해외종속회사에 대한 감사미실시로 인한 한정의견이 증가한 때문임.
* 연결감사보고서 감사의견 현황 *
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(단위 : 사, ( )은 %)
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と95 |
と96 |
と97 |
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적 정 의 견
한 정 의 견
부적정 의견
의 견 거 절
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369 (92.3)
30 (7.5)
- (-)
1 (0.2) |
411 (88.4)
50 (10.8)
- (-)
4 (0.8) |
420 (86.8)
56 (11.6)
- (-)
8 (1.6) |
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계 |
400 (100.0) |
465 (100.0) |
484 (100.0) |